Бухгалтерский учет ОС, НМА и запасов в 2021 году: сложные случаи, новые правила

СБЛИЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С МСФО. НОВЫЕ И ОБНОВЛЯЕМЫЕ УЧЕТНЫЕ СТАНДАРТЫ

1. Запасы: правила учета по новому ФСБУ 5/2019
   • Расширение сферы действия стандарта на весь операционный цикл
   • Особенности оценки запасов при их признании и после признания
   • Исключение из сферы действия стандарта запасов, приобретаемых для создания внеоборотных активов
   • Сложные ситуации при формировании первоначальной стоимости запасов
   • Состав затрат, включаемых в себестоимость запасов
   • Текущая оценка запасов по наименьшей себестоимости и чистой стоимости продажи
   • Особенности учета операций по заготовлению и приобретению запасов
   • Формирование резерва под обесценение запасов
   • Оценка запасов, остающихся от выбытия ОС
   • Учет операций: по передаче запасов в уставный капитал, в производство; по безвозмездной передаче запасов и пр.
   • Новое в порядке списания запасов. Формальная замена способов списания способами оценки остатков
2. Проект ФСБУ «Нематериальные активы»: что и как изменится
   • Изменение момента признания НМА как следствие включения в НМА незавершенных капвложений
   • Единые критерии признания НМА для первоначальных и последующих затрат
   • Определение стоимости и изменение оценки стоимости приобретённого у других лиц имущества, имущественных прав, оплачиваемых неденежными средствами
   • Запрет на переоценку деловой репутации, товарных знаков, фирменных наименований и пр.
   • Изменение оценки переоцененных НМА. Вариантность списания переоценки
   • Исключение ликвидационной стоимости из амортизируемой стоимости
   • Отдельные параметры амортизации НМА (срок, ликвидационная стоимость, способ амортизации) для каждого существенного компонента затрат
   • Обязательность проверки НМА на обесценение и признание обесценения в учете
3. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (Приказ Минфина РФ № 208н от 16.10.2018 г.)
   • Цель нового стандарта. Критерии аренды. Арендные платежи, их состав. Понятие справедливой стоимости. Срок аренды
   • Учет у арендатора
   • Единая модель учета у арендатора. Исключения из общего правила. Первоначальная оценка Права пользования активом и Обязательства по аренде. Дисконтирование. Процентная ставка, заложенная в договоре. Расчетная ставка процента для арендатора. Ликвидационная стоимость (гарантированная и негарантированная). Последующий учет Права пользования активом. Последующий учет. Обязательства по аренде. Иллюстрация порядка бухгалтерского учета отношений аренды у арендатора на числовом примере
   • Учет у арендодателя
   • Классификация аренды: операционная и неоперационная (финансовая) аренда. Признаки неоперационной (финансовой) аренды. Признаки операционной аренды. Неоперационная (финансовая) аренда. Инвестиция в аренду. Валовая и чистая стоимости инвестиции в аренду. Учет неоперационной (финансовой) аренды (арендодатель не является производителем или дилером)
   • Первоначальная оценка инвестиции в аренду. Последующая оценка чистой стоимости инвестиции в аренду. Иллюстрация порядка бухгалтерского учета неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя, не являющегося производителем или дилером, на числовом примере. Операционная аренда
   • Переходные положения

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 г. № 204н): основные новеллы стандарта
   • Новые понятия введённые в ФСБУ «Основные средства». Определение ОС в новом ФСБУ: объекты, относящиеся к основным средствам; Новый порядок учета малоценных предметов. Порядок определения инвентарных объектов;
   • Изменения в правилах начисления амортизации; Изменения в правилах переоценки основных средств; Новый порядок отражения изменений величины оценочного обязательства. Переходные положения
2. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 г. № 204н): основные новеллы стандарта
   • Определение капитальных вложений в новом ФСБУ. Сфера применения стандарта
   • Условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете
   • Общий подход к определению затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, в сумме которых признаются капитальные вложения
   • Порядок учета отдельных видов затрат при признании капитальных вложений
   • Новый порядок определения сумм, включаемых в стоимость капитальных вложений
   • Обязательная проверка капитальных вложений на обесценение и учет изменения их стоимости вследствие обесценения
   • Момент переклассификации капитальных вложений в основные средства
   • Переходные положения
3. ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения» (вводятся с 2022 года): к чему готовиться
   • Определение ОС в новом ФСБУ. Движимое и недвижимое имущество
   • Момент принятия к учету в качестве ОС приобретенного (созданного) объекта
   • Единица учета ОС. Понятие инвентарного объекта учета. Неточности и противоречия в определении инвентарного объекта в нормативных документах. Последствия неверного выделения инвентарных объектов ОС
   • Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт ОС (сложные ситуации)
   • Затраты, включаемые в первоначальную стоимость ОС, и затраты, не относящиеся к стоимости объекта
   • Приобретение ОС на условиях отсрочки (рассрочки) платежа
   • Амортизация ОС. Признание срока службы ОС и способа начисления амортизации в качестве оценочных значений
   • Инвестиционная недвижимость (особенности учета)
   • Обязанность проверки ОС и незавершенных капвложений на обесценение
   • Прекращение признания ОС
4. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: основные новеллы (вводится с 2022 года)
   • Общие положения: классификация объекта учета аренды; срок аренды; состав арендных платежей
   • Учет у арендатора: признание предмета учета в качестве права пользования активом; исключения; оценка права пользования активом при первоначальном признании; первоначальная оценка обязательств по аренде; определение ставки дисконтирования; амортизация права пользования активом; процентные расходы; частота начисления процентных расходов
   • Первое применение ФСБУ 25/2018
   • Учет у арендодателя; учет финансовой аренды у арендодателя: условия признания объекта учета финансовой арендой; объект учета инвестиции в аренду; оценка и учет инвестиции в аренду при первоначальном признании; первоначальная оценка арендных платежей, включенных в чистую инвестицию в аренду; начисление процентов и арендные платежи; учет операционной аренды у арендодателя
   • Возможность добровольного применения стандарта до его официального вступления в силу (правила и порядок перехода на учет аренды по ФСБУ 25/2018; рекомендации по разрешению проблемных ситуаций при досрочном применении стандарта)
5. Проект ФСБУ «Нематериальные активы»: что и как изменится
   • Объединение ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/2002 в новом ФСБУ: цели, учетный смысл
   • Изменение момента признания НМА как следствие включения в НМА незавершенных капвложений
   • Разделение понятий «исследования» и «разработки» при учете НИОКР
   • Запрет на признание репутационных НМА при их самостоятельном создании
   • Определение единицы учета НМА через самостоятельный период поступления выгод
   • Единые критерии признания НМА для первоначальных и последующих затрат
   • Определение стоимости и изменение оценки стоимости приобретённого у других лиц имущества, имущественных прав, оплачиваемых неденежными средствами
   • Запрет на переоценку деловой репутации, товарных знаков, фирменных наименований и пр.
   • Изменение оценки переоцененных НМА. Вариантность списания переоценки
   • Исключение ликвидационной стоимости из амортизируемой стоимости
   • Отдельные параметры амортизации НМА (срок, ликвидационная стоимость, способ амортизации) для каждого существенного компонента затрат
   • Обязательность проверки НМА на обесценение и признание обесценения в учете

ДЕЙСТВУЮЩИЕ ПБУ: ПОСЛЕДНИЕ ОБНОВЛЕНИЯ, СЛОЖНЫЕ СЛУЧАИ ПРИМЕНЕНИЯ

1. Изменения в ПБУ 18/02: практика учета налога на прибыль по-новому, новый подход к определению временных разниц, расход по налогу на прибыль вместо условного расхода, структура расхода по налогу, последовательность учётных процедур при применении балансового метода, порядок отражения текущего и отложенного налога на бухгалтерских счетах и пр.)
2. Поправки в ПБУ 16/02: практика применения, сложные ситуации (новый вид активов, критерии классификации долгосрочных активов к продаже, предназначенность для продажи как условие, исключающее классификацию ОС, оценка долгосрочных активов к продаже, проблемы определения чистой стоимости возможной продажи)
3. Сложные вопросы применения отдельных стандартов (ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)
4. Ответы на вопросы, практические рекомендации